内部审计运营机制的路径选择

        一般意义上讲，运行机制是指在人类社会有规律的运动中，影响这种运动的各因素的结构、功能、及其相互关系，以及这些因素产生影响、发挥功能的作用过程和作用原理及其运行方式。就审计而言，结合其特定的产生背景、内涵、目标、职能、职责、内容，具体的实施政策与程序，可将内部审计运行机制定义为：

        在一定的企业组织结构中，各审计要素在特定的、系统的组合方式下，持续地相互影响、相互作用而产生特定功能的运行体系、架构。不同的内部审计运行机制，会产生不同的审计行为，也会对审计的增值性程度产生实质性影响，应该属于一个必须考虑的战略性审计问题。   

        一、内部审计要素的合理安排

        加拿大全加油气管线公司内部审计主管乔治·A．埃沃特 提出了“6P”的营销策略，以提高人们对内部审计贡献的认知。“6P”即内部审计人员应当注意的六个方面：内部审计成员（People），即注重内部审计人员的招聘、团队构成、培训、文化建设等；内部审计过程（Process），即优化流程，将审计资源配置到关键的重大问题上；内部审计人员洞察力（Perspective）即敏锐识别影响企业的各种内外部问题；内部审计价格（Price），即注重成本效益，确保内部审计工作的成效；内部审计的审查方向（Place）即了解企业的需要，准确定位工作重心；内部审计服务促销（Promotion）即吸引客户，刺激需求。

       尽管乔治·A．埃沃特是从营销的角度提出提高审计服务水平和质量的措施，但他的视角并没有离开审计的本质和内涵，也没有离开系统性审视问题的导向，并且这六个方面也确实是审计各个环节应注意的问题。其实，作为内部审计运行机制，从内部审计的本质和内涵看，至少应包括以下几点：

       第一，组织结构，这里有两点，一个是内部审计作为一个部门在企业里所处的结构，归谁领导，向谁汇报工作；二是审计部门内部人员的组成，搭配方式。

       第二，制度体系，主要指的是概念框架、制度规章，旨在用文字表达有关内部审计（包括内部审计本身）行为规范的一系列界定、范畴和量度等。

        第三，审计业务流程，主要有两个层面，一是业务程序的规范，即从审计项目选择、审计方案撰写、审计人员进驻现场、着手具体审计内容到报告初稿的撰写、沟通、审批发放、审计事项的整改跟踪每个业务流程环节把控；二是审计资源的配置，主要是指项目的选择、人员的调配、费用的安排等。

       第四，审计职能、职责履行方式，审计目标的实现途径和方法，有两个层面，一是指审计工具及手段，如信息化审计手段；二是具体的审计业务所采用的方法，如询问、检查等。

       第五，审计作业标准，主要指不同的审计业务类型，至少应审计的内容或者应覆盖层面的广度和深度。

        第六，激励，主要是通过不断激励，持续激发内审人员的积极性、主动性和创造性。

        但必须指出的是，内部审计运行机制是一个系统性的体系，既要关注内部审计体系内外的问题，更要注重它本身的问题，即要高度重视内部审计的本质、定义，从其职能、职责、目标等多方面去审视，以便构建有效的内审运行机制，在成本效益的约束下，切实提高审计质量。

        二、遵循审计风险导向模式的选择路径

        风险导向内部审计以风险为基点，将事后评价转变为更为及时主动的事前、事中，事后的动态反应，审计目标从过去被动地查错纠弊，变为主动地帮助企业增加价值，更加注重与企业目标的契合。与传统的审计模式不同，风险导向审计遵循：目标—风险—控制的模式，基本思路是：首先，了解和确定组织的战略目标和经营目标及相应的管理目标；其次，识别和评估影响实现这些目标的风险（包括已发生的和潜在的）；第三，查证和判断应对风险的内部控制是否存在，设计是否合理，执行是否有效；最后，对控制缺陷进行综合分析，评价内部控制应对目标实现风险的有效性。这种思路和方法的特点是从风险到控制，即从内部控制相关目标实现的风险到内部控制，充分体现了“自上而下，风险基础”的理念。

        三、核心的审计运营理念

        要使审计行为更具增值性，必须将审计活动置于“运营”的层面，既然是运营，就意味着它将形成一种模式、一种体系，从笔者多年的审计经验出发，应构建“项目—价值—发展”的审计运营模式，这里“项目”指的是审计项目，即审计人员根据审计工作计划安排，在一定的条件下，围绕特定的审计对象，为达到既定的审计目标，所承担的具体审计任务。任何审计都应以审计项目为载体的，如果没有审计项目，会使审计沦为业务职能部门的附庸，最终导致审计失去监督和临控的本质职能。

       “价值”有两层涵义：一是通过实施审计项目，为企业实现战略性目标提供增值性服务和支持；二是审计团队成员通过实施审计项目，开阔了视野、增加了经验、增长了见识和知识，增强了个人的综合素质，提高了审计人员自身的价值。

        “发展”也包括两层涵义：一是通过增值性审计行为，促进企业健康发展；二是通过审计项目实践，优胜劣汰，构筑个人成长平台。

        只有通过构建“项目—价值—发展”的审计运营模式，才能有效地促进审计的创新和持续创新行为，也才能源源不断地增强审计的增值性行为水平。

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作者简介

       本文作者，注册会计师，注册税务师， 国际内部审计师，会计学脱产硕士，第一批浙江省内审转型创新先进工作者获得者，杭州市优秀审计项目的主审者，浙江省优秀论文的获得者（二等奖） 某集团的审计机构负责人。